Internationale Handel - afstandsverkopen - E-commerce & BTW

Sinds 1 juli laatstleden zijn nieuwe BTW-regels van toepassing voor zowel afstandsverkopen als voor bedrijven die internationale handel in goederen via een elektronisch platform bevorderen.

Wij stellen u voor de grote lijnen hieronder samen door te nemen.

A. Eerst en vooral enkele essentiële elementen in de nieuwe reglementering.

1.    Welke ondernemingen zijn betrokken?

Antwoord: alle ondernemingen die al dan niet in een lidstaat van de EU gevestigd zijn en die goederen op afstand verkopen¹,  al dan niet on-line - via een elektronisch platform of portaal - aan particulieren²  die in een (andere) lidstaat van de EU woonachtig zijn. Dit is wat we B2C-handel noemen.

2.    Wat is een “afstandsverkoop” (AV) volgens de nieuwe reglementering?

De nieuwe regeling is gericht op twee soorten AV:
a)    De “intracommunautaire AV”, m.a.w. verkopen waarbij het transport van de goederen door of voor rekening van de verkoper verzorgd wordt, vanuit een lidstaat van de EU naar een klant / consument die zich in een andere lidstaat van de EU bevindt.
b)    De “AV van uit een derdelandsgebied of een derde land ingevoerde goederen”, m.a.w. verkopen waarbij het transport van de goederen door of voor rekening van de verkoper verzorgd wordt, vanuit een derdelandsgebied of een derde land naar een klant / consument die zich binnen de EU bevindt. 

3.    Transport van goederen “door of voor rekening van de verkoper”, wat wil dat zeggen? 

Volgens de nieuwe BTW-regels die van kracht zijn, worden goederen door of voor rekening van de verkoper vervoerd wanneer deze verkoper de goederen zelf verzendt of vervoert, maar ook wanneer hij onrechtstreeks tussenkomt in de verzending of het vervoer van de goederen, onder andere 
-    door het vervoer uit te besteden aan een derde die de goederen aan de koper aflevert; 
-    door de verantwoordelijkheid voor de levering door een derde aan de klant volledig of gedeeltelijk op zich te nemen; 
-    door de transportkosten aan de aankoper te factureren en deze te innen om ze vervolgens over te maken aan een derde die de goederen zal verzenden of vervoeren;
-    door het promoten van de leveringsdiensten van een vervoerder aan de klant. 

B. BTW-behandeling van de intracommunautaire afstandsverkopen 

Sinds 1 juli 2021 zijn alle intracommunautaire afstandsverkopen onderworpen aan het BTW-tarief van het land van aankomst van de goederen (land van de klant / consument). 

Er bestaat echter een uitzondering voor Europese ondernemingen die in één enkele EU-lidstaat gevestigd zijn en wiens jaarlijkse totaalomzet excl. BTW voor intracommunautaire elektronische B2C afstandsverkopen van goederen en diensten tijdens het lopende en het  vorige kalenderjaar de drempel van 10.000 € niet overschrijdt. Deze ondernemingen kunnen, indien zij dat wensen, het BTW-tarief van het land waar zij gevestigd zijn, blijven toepassen zolang hun totaalomzet in alle EU-Lidstaten samen onder de drempel van 10.000 €  blijft!

In geval van overschrijding van de drempel van 10.000 €, moeten de betrokken bedrijven (i) zich bij de BTW registreren in elk land waar zij goederen leveren, (ii) daar een aangifte indienen en (iii) de lokale BTW op verkopen factureren en betalen met inachtname van de nationaal geldende voorschriften. Men begrijpt dat deze administratieve formaliteiten snel zeer omslachtig en kostelijk kunnen worden, vooral als dezelfde onderneming na overschrijding van de drempel in meerdere landen van de EU verkoopt. 

Het is dan ook om complicaties te vermijden dat een nieuwe BTW-regeling werd ingevoerd. Zij laat toe dat bedrijven die dat wensen, kunnen kiezen voor een aangifte via een éénloketsysteem, met name het OSS-loket (One Stop Shop) om in het buitenland verschuldigde BTW aan te geven en te betalen. Kortom, als uw onderneming de drempel van 10.000 € voor haar afstandsverkopen overschrijdt, hoeft zij zich niet langer te laten registreren in alle EU-lidstaten waar zij haar goederen levert. Zij heeft voortaan toegang tot een éénloketsysteem One Stop Shop om haar verkopen aan eindgebruikers aan te geven. Uw bedrijf zal de buitenlandse BTW in België kunnen betalen via OSS: de betaalde bedragen worden automatisch doorbetaald in de andere EU-landen. Met andere woorden, als u voor dit systeem kiest, hoeft u maar één aangifte en één betaling te doen om al uw AV in de EU te beheren! 

Opmerking: indien u kiest voor de OSS-loketregeling - wat u ook kunt doen zelfs als u onder de drempel van 10.000 € blijft - dan blijft deze optie van toepassing gedurende een periode van 2 jaar voor alle intracommunautaire verkopen.

Let wel, het gebruik van het OSS-loket...
a)    Is enkel mogelijk voor ondernemingen die in één enkele EU-lidstaat gevestigd zijn. 
b)    Stelt uw Belgische vennootschap niet vrij van BTW-aangiften (in België) voor haar lokale verkopen.
c)    Laat niet toe de in een andere EU-lidstaat betaalde BTW af te trekken (in België via het OSS-loket) . 
    Om deze BTW terug te vorderen, moet steeds de terugbetaling aangevraagd worden bij de verschillende betrokken belastingadministraties.

C. Behandeling van de BTW van AV van goederen ingevoerd³  uit landsgebieden / landen buiten de EU.

Er wordt in de eerste plaats op gewezen dat alle afstandsverkopen van uit derde landen (buiten de EU) ingevoerde goederen voortaan vanaf de eerste euro aan BTW onderworpen zijn in het land van bestemming. De BTW-vrijstelling voor goederen met een waarde van minder dan 22 €, is niet langer van toepassing.

Vervolgens wordt een facultatieve regeling ingevoerd om de BTW-formaliteiten te vereenvoudigen voor goederen met een waarde van minder dan 150 € die uit landen buiten de EU ingevoerd worden en bestemd zijn aan een consument / eindafnemer binnen de EU. Het gaat hier om het IOSS-stelsel (Import - One Stop Shop). 

Ondernemingen die goederen ter waarde van minder dan 150 € in een EU-lidstaat willen invoeren, kunnen voortaan voor alle ingevoerde goederen de BTW betalen en de BTW-formaliteiten vervullen door aan te sluiten bij het “IOSS” (importstelsel) in het OSS-loket⁴ . Deze ondernemingen hoeven zich dan niet meer te identificeren in de verschillende landen waar zij hun goederen leveren!

Men mag niet vergeten dat het IOSS-stelsel een vrijwillige, facultatieve en globale regeling is. Dit betekent in de eerste plaats dat men altijd uit het systeem kan stappen maar in dat geval moet men zich voor BTW-doeleinden laten registreren in elk van de EU-lidstaten waar AV van ingevoerde goederen verricht worden en moet men aan elke staat de verschuldigde BTW betalen. Tegelijkertijd, aangezien dit stelsel globaal is, moet men, indien voor de IOSS-regeling gekozen wordt, ervan bewust zijn dat men zich engageert voor alle AV van goederen die uit een derde gebied of land in een EU-lidstaat worden ingevoerd.

Let er ook nog op dat:
-    Als een bedrijf van buiten de EU van deze regeling gebruik wil maken, zij facturen zal moeten opstellen die voldoen aan de regels van de lidstaat waar zij geïdentificeerd is.
-    De IOSS-aangifte inderdaad toelaat de aangifteformaliteiten en de BTW-betalingen te vereenvoudigen binnen de EU, maar zij laat niet toe BTW af te trekken die in een andere EU-lidstaat verschuldigd is. De onderneming die in een andere EU-lidstaat opgelopen BTW wil terugvorderen, zal de gebruikelijke regels voor de terugvordering van de BTW overeenkomstig de geldende europese richtlijnen moeten volgen. 
-    Indien u van het IOSS-stelsel gebruik wilt maken, of van het OSS-systeem, moet u een register bijhouden waarin alle transacties die over de laatste tien jaar in het kader van de IOSS / OSS uitgevoerd werden, opgenomen zijn. Dit register zal alle informatie moeten inhouden om de belastingdiensten van de lidstaten van consumptie in staat te stellen om de waarachtigheid van de IOSS / OSS aangiften na te gaan.

D. BTW-behandeling van door de aankoper ingevoerde goederen

Ter herinnering: in het BTW-wetboek is een nieuw artkel 58 sexies opgenomen dat een vereenvoudigde regeling invoert voor de aangifte en de betaling van de BTW die verschuldigd is bij de invoer in België van goederen (i) door een koper die de invoer zelf verricht (en die dus de BTW op de invoer moet betalen), (ii) voor goederen die niet aan accijnzen zijn onderworpen en (iii) waarvan de intrinsieke waarde minder dan 150 € bedraagt.

In dat geval geschiedt de BTW-betaling bij de invoer door een persoon die optreedt namens de aankoper. In de praktijk zijn dit dienstverleners voor goederenvervoer (expreskoeriers, postdiensten, enz.).

E. Het verantwoordelijk stellen van online verkopers wat betreft de betaling van de BTW op de verkoop van goederen via hun websites.

Ten slotte worden ondernemingen die een website, portaal, elektronisch platform of interface exploiteren die de verkoop van goederen door deze ondernemingen “vergemakkelijkt”, door de nieuwe reglementering verantwoordelijk gesteld voor de betaling van BTW op afstandsverkoopgoederen die via hun elektronische interface worden verkocht. 
De reglementering creëert inderdaad een juridische fictie waarbij deze exploitanten van elektronische platformen worden beschouwd / geacht de goederen zelf gekocht te hebben aan verkopers / leveranciers en ze vervolgens aan de eindklant hebben doorverkocht! Daardoor zullen voor BTW-doeleinden twee transacties worden geacht te bestaan:
a)    Ten eerste een van BTW vrijgestelde verkoop tussen de verkopen en de eigenaar / exploitant van de website in het land van vertrek.
b)    Vervolgens, een belastbare verkoop tussen de particuliere klant en de eigenaar / exploitant van de website in het land van aankomst.
In de praktijk moeten dan de eigenaars / exploitanten van de website de BTW namens de (onderliggende) verkopers innen, aangeven en doorbetalen, waarbij wordt verduidelijkt dat deze verantwoordelijkheid van de eigenaars / exploitanten van de website een rol zal spelen: 
-    Voor niet-Europese ondernemingen voor alle B2C verkopen binnen de EU, met inbegrip van lokale verkopen.
-    Voor Europese ondernemingen voor alle afstandsverkopen van goederen die uit een derde (niet EU) land ingevoerd worden waarvan de waarde de 150 € niet overschrijdt.

CONCLUSIE: De nieuwe reglementering zal de gewoontes van een groot aantal ondernemingen wijzigen, zij zullen aan de nieuwe regels moeten wennen. De drempel waaronder een bedrijf zijn verkoop van goederen kan factureren met toepassing van de BTW van de plaats waar het gevestigd is, wordt aanzienlijk verlaagd, waardoor steeds meer bedrijven zullen gedwongen zijn BTW te heffen in andere landen en zij dus fiscale kennis zullen moeten hebben van het land waar zij uitvoeren. Wat de exploitanten van websites betreft, zij zouden er goed aan doen hun overeenkomst met hun klant te herzien en niet langer enkel een commissie nemen op basis van de omzet of op de klanten die via hun elektronisch platform worden aangebracht! 
Bovenstaande uiteenzetting is verre van volledig maar tracht vooral didactisch te zijn en geeft u de eerste richtlijnen die uit deze verordening kunnen worden afgeleid. De teams van FIDUCIAL staan uiteraard tot uw beschikking om samen met u de praktische gevolgen van deze nieuwe regels op uw activiteiten pragmatisch te onderzoeken.  

¹  Goederen die geen nieuw vervoermiddel zijn of die niet door of voor rekening van de verkoper moeten gemonteerd worden. 
²  Dit geldt ook voor belastingplichtigen en niet-belastingplichtige rechtspersonen die niet verplicht zijn hun intracommunautaire aanwervingen aan de BTW te onderwerpen, zoasl bijvoorbeeld vrijgestelde belastingplichtigen, forfaitair belaste landbouwers, franchise-belastingplichtigen, … 
³  Er wordt op gewezen, dat naast de goederen die van de afstandsverkoopregeling uitgesloten zijn, ook accijnsgoederen van deze specifieke regeling zijn uitgesloten.
⁴  Ondernemingen van buiten de EU kunnen zich identificeren in een EU-lidstaat van hun keuze. Zij zullen zich echter moeten laten vertegenwoordigen door een in de EU gevestigde tussenpersoon.